营改增后最需关注的问题-营改增范围和税率-如何理解营改增后税负只减不增

营改增后最需关注的问题-营改增范围和税率-如何理解营改增后税负只减不增


[2016年营改增范围及税率]5月1日起,全国范围内全面推开营业税改征增值税改革试点。营改增是什么意思?营改增一般指营业税改增值税,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增试点范围。营改增后纳税人需要做什么?本文关于营改增范围、营改增税率、营改增工作时间安排。

营改增是什么意思?

营改增一般指营业税改增值税

[2016年营改增范围及税率]按照国家部署,自5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革试点,现行缴纳营业税的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人将改为缴纳增值税,由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税,国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

营改增范围:

1、扩大试点行业范围:将建筑业、金融业、房地产业、生活服务纳入营改增范围

2、将不动产纳入抵扣

营改增税率

注意:营改增政策实施后,增值税税率实行5级制(17%、13%、11%、6%、0),小规模纳税人,可选择简易计税方法征收3%的增值税。

2016年营改增范围及税率 营改增后纳税人需要做什么?

营改增工作时间安排

[2016年营改增范围及税率]1、4月30日前,纳税人可以携带相关资料到所在地的主管国税机关,办理设立税务登记(或者核实登记信息)、增值税一般纳税人资格登记、领用发票种类和数量确认、增值税发票管理新系统发行、税收优惠资格备案、出口退(免)税登记等手续。

2、5月1日起,纳税人可以依法开具国税机关监制的发票。

3、5月1日起,纳税人销售其取得的不动产(包括个人销售二手房)和其他个人出租不动产向不动产所在地主管地税机关缴纳增值税。

4、6月1日起,纳税人需要根据实际经营情况填写增值税纳税申报表,在申报期限内进行增值税纳税申报。



如何理解营改增后税负“只减不增”

李克强总理不止一次阐述了营改增后税负“只减不增”的观点,这对推动营改增工作有鼓气的作用。随后税务总局王军局长也说,“李克强总理在政府工作报告当中已经下达了全面推进营改增的总攻略,作为主攻部队,我们一定奋勇当先,攻坚克难,务求全胜,保证5月1日顺利落地。”“营改增会确保所有行业的税负只减不增”。

一、营改增给谁减税了

实行营改增的原因之一就是避免重复征税,为企业减轻税负自然应该是营改增所应达成的目的之一。营改增前期试点已取得积极成效,改革红利持续释放。

国家税务总局数据显示,截至2015年11月底,全国试点纳税人共计580万户,累计减税5939亿元。其中试点纳税人直接减税2845亿元,原增值税一般纳税人增加抵扣,减税3094亿元。这里面税负减轻的纳税人大致可分为两类:一是因税率或征收率调低进而税负绝对减轻的纳税人,另一是因为进项税抵扣进而税负相对减轻的纳税人。

税负绝对减轻的纳税人包括:①原来交营业税的小微企业,变成增值税小规模纳税人后,征收率成了3%,绝对降低了;②建筑行业、房地产行业实行简易征收的,征收率与原来的营业税率相同,但由价内改为价外,税负绝对减少了;③服务业出口企业,营改增后国家对服务出口实行零税率或免税,等于直接减少了占出口收入5%的税负。

税负相对减轻的纳税人包括:①设立有提供内部服务分子公司的集团型企业,以前内部服务收入交营业税,改增值税后进项可用于抵扣,集团内部真正做到了无须重复纳税;②有机会取得较多进项税票的企业,预计房地产行业是最大的赢家;③有购买办公建筑意愿的企业,因为不动产可纳入抵扣范围,企业税负会因之降低;④原增值税纳税人,因为有更多的机会可获得服务业的增值税进项票,它们的税负会有所降低。

二、“只减不增”的层级

税负“只减不增”,体现在两个层级上,一是国家的整体税收只减不增;二是各行业的税收只减不增。对于特定企业,能否一一做到税负只减不增,或者对于特定企业的单项业务也一一做到税负只减不增,这是有难度的。

每个企业能否在营改增的过程中分享属于自己的红利,一方面取决于企业对营改增政策的理解与运用,另一方面取决于企业后续业务管理水平的提升。

三、“只减不增”要看综合税负水平

营改增对纳税人税负的影响并不仅仅限于流转税。营改增后流转税征收发生了变化,对应的附加税(城建税、教育费附加、地方教育费附加)也会随之发生变化。在合同额不变的前提下,营改增后会计确认的收入会变少。同理,因为进项抵扣的原因,成本费用的确认也会减少。

综合营改增对附加税的影响、对收入的影响、对成本费用的影响,在流转税减少的情况下,还会有减税的放大效应,企业所得税也会有所减少。因此对营改增后税负“只减不增”的理解不宜拘泥于增值税,而应综合看因之而来的连锁效应。

四、“只减不增”是过渡阶段的特点还是惠及永远

营改增最后的攻坚战围绕金融业、房地产业、建筑业、生活服务业展开,这四个行业营业税规模高达1.34万亿,占所有行业营业税总额的78%,仅房地产业一个行业的营业税就有5200亿之巨。相比之下,这四个行业的增值税只有227亿。可以说,这四个行业营改增的落地决定着营改增的成败。

对于建筑业、房地产业,为避免营改增后因税率大幅提升导致企业税负加重,税务给出了过渡性方案——简易征收,对老项目实行增值税简易征收办法。简易征收时征收率不变,由于营业税是价内税,简易征收等于是绝对减税。

如果营改增过渡阶段结束了,行业、企业还能否享受或保持税负“只减不增”的利好呢?未来企业税负是否会反弹,进而绝对上升呢?估计这是诸多企业本能的担心,这种担心不能说是多余的。一方面,不确定性终归存在,营改增后企业纳税会出现哪些新情况、新问题,有待观察,税务配套的政策和细则还有待制定与完善。另一方面,企业自身能否在内部做出准确的业务判断,能否选择恰当的供应商,也很关键。

营改增十个最!

距离营改增正式实施的日子越来越近了,通过十个“最”对本次营改增有个更加清晰透彻的了解。1营改增最开心的行业

住宿业,营改增的大赢家。

税率6%,进项可以抵扣,开具的发票可以抵扣,一切都是那么完美。特别是餐饮娱乐个人生活服务等不能抵扣,住宿业有网开一面之感。另外,还有混合销售,哼哼。

目测,住宿业会增加餐饮服务等新项目。

2营改增压力最大的行业

建筑业,因为营改增肾上腺素估计会陡然上升。

税率3%陡升至11%,进项可以抵扣,那么多的分包,那么多没有发票,都是多年的积习,一下整改规范,想想都是多么头疼。

3营改增最失意

营改增最失意,当然是地税局。

自己的税源送给了国税,多年养大的女儿嫁人了,确实心疼呀。

以后再吃饭得花米啦,哈哈,一句戏言,莫当真。

有人说,营改增税负降低最大的是地税,也是戏言,地税是收税的,没有税负之说。

4营改增最得意

营改增最得意,当然是国税局。

衣食住行,统统紧握手中了。

以前饭店不归咱管,看你以前不拿劳资当回事,哈哈,这是一句戏言哈。

5政策最复杂的行业

政策中最难归集的是房地产政策了,现在的政策几乎把每一种具体事项都正列举罗列了出来,可以感受到政策制定者的良苦用心。

6营改增最需要明确的一件事

应税服务视同销售情形,好像是只字未提。

比如,非金融企业间的无偿借款,收税否?以前这个事情,各地政策不宜,纳税人无所适从,甚至以肖总的回复来执行,人走之后多地又不承认,一片自由裁量之声。

事情不明确,执法不一、滋生腐败,纳税人受折腾。其实,对于职业经理人来讲,明确即好,不然怎么做都有问题。

7营改增速度之最

总理政府工作中的军令状,5月1日全面营改增。

然后,一个月走完了1年走的路,真是快!

8营改增最获益

现在来看,税务师事务所、会计师事务所、相关的软件公司、营改增讲师,已经是接不清单子,赚嗨了。

9营改增最忙的人

税总制定政策、基层执行政策、中介忙服务、培训师忙培训、企业做准备

大家都很忙!都是最忙的!

10对纳税人最振奋人心的一句话

总理说“确保所有行业税负只减不增”,这句话最振奋人心!

总理都说了,各行业不增税负,在制定具体政策和政策的解读上,税总肯定是大方向片宽松的,这对纳税人不是利好吗。总理一句话,那还是有分量,给了实惠,温暖了纳税人的心。



全面推开营改增试点后,申领开具发票是纳税人的一项重要工作。不过,你知道5月1日后如何使用手中的发票吗?结合近期大量关于增值税发票的咨询,归纳总结“营改增”发票实操25问,以飨读者。

1、营改增后,国税机关有那些发票种类?

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016 年第23 号)明确,营改增纳税人可以使用的发票种类有:增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票、门票、过路(过桥)费发票、定额发票、客运发票、二手车销售统一发票以及国税机关发放的卷式普通发票。

营改增后,门票、过路(过桥)费发票属于予以保留的票种,自2016年5月1日起,由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票,可以延用至2016年6月30日。

2、纳税人如何区分使用各类发票?

一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、增值税普通发票或增值税电子普通发票。

小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票和增值税电子普通发票。

一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。

通用机打发票和通用定额发票,主要是供未达起征点的小规模纳税人使用。

发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的,可使用冠名发票。

3、增值税专用发票和增值税普通发票有什么区别?

增值税专用发票具有抵扣功能,仅一般纳税人可以领用、开具,一般纳税人取得专用发票才能抵扣;增值税普通发票没有抵扣功能,纳税人的应税行为均可以开具。

4、纳税人收到的电子发票可以打印吗?

根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》(国家税务总局公告〔2015〕年第84号)的规定:增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的,可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

5、增值税专用发票如何抵扣?抵扣是否有期限?

根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)规定,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内办理申报抵扣进项税额。

发票申报抵扣主要有以下几种方式:(1)网上认证;(2)通过自助办税终端扫描认证;(3)大厅前台认证;(4)纳税信用等级A级纳税人和B级纳税人,可直接通过增值税发票查询平台确认申报抵扣进项发票;(5)5至7月期间,对5月1日起新纳入营改增试点的增值税一般纳税人按照A级纳税人方式确认抵扣进项发票。

6、增值税专用发票认证的相关规定?

增值税专用发票应是自开票之日起180日内进行认证,并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。

原增值税一般纳税人纳税信用A级、B级是不需要进行发票扫描认证的,对于未进行纳税信用等级认定的新纳入营改增试点的增值税一般纳税人是这样规定的:

2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人,2016年5月~7月期间不需要增值税发票认证,登录本省增值税发票查询平台,查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未查询到对应发票信息的,可进行扫描认证。自2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证相关规定。

不需要进行发票认证的,抵扣时限的规定是:按月申报纳税人为本月1日的前180日,按季申报纳税人为本季度首月1日的前180日。逾期不得抵扣。

7、认证通过的增值税专用发票,上月忘记申报抵扣了,本月还可以抵扣吗?

根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)规定,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。因此,除了属于《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第78号)第二条的客观原因以外,未按照规定申报期限抵扣的增值税专用发票不得继续申报抵扣。客观原因包括如下类型:(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣;(二)有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押、封存纳税人账簿资料,导致纳税人未能按期办理申报手续;(三)税务机关信息系统、网络故障,导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书,未能及时办理申报抵扣;(四)由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致未能按期申报抵扣;(五)国家税务总局规定的其他情形。

8、增值税扣税凭证逾期未认证抵扣如何处理?

如果出现增值税扣税凭证逾期未认证抵扣的情况,《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)规定,对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,需要经主管税务机关审核,逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对相符后可继续用于抵扣。

9、增值税税控发票如何领用和开具?

增值税税控发票,需要使用增值税发票系统升级版开具发票,纳税人需要向符合资质的税控服务公司购买税控设备,经税务部门发行后,通过税控设备在线开具税控发票,所有发票信息通过网络自动上传至税务机关,进行全国联网。需要领用增值税发票的纳税人,持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模,向主管税务机关办理发票领用手续。

10、哪些营改增纳税人应推行增值税发票税控装置?

营改增纳税人推行增值税发票税控装置的范围是:增值税一般纳税人,以及销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元(按季纳税9万元),或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元(按季纳税9万元)的小规模纳税人。

11、增值税普通发票可以开具哪些税率?

系统支持填开税率为17%,13%,11%,6%,5%,4%,3%,1.5%,0%和“免税”的增值税普通发票,但企业应自觉根据当前的增值税政策填开发票,所选税率应符合国税局要求,以免造成开具的发票无效。

12、开具发票应注意哪些事项?

第一次开具发票前必须先对打印位置进行调整,在发票填开界面先打印一张空白A4纸进行打印测试,与空白发票比对位置,若位置不合适,可对打印机位置进行反复调试,不得使用正式纸质发票测试。

每月征期内无论上月有没有开具发票请务必进行远程清卡操作,若征期内未进行远程清卡或远程清卡未成功,金税盘会自动锁死不能再进行开票等操作。

13、关于国地税发票衔接的期限规定?

试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至2016年6月30日,特殊情况经省国税局确定,可适当延长使用期限,最迟不超过2016年8月31日。特殊情况”是指享受免征增值税政策的纳税人(如医院、博物馆等)使用的印有本单位名称的发票。初次在国税机关领用发票的纳税人,须缴销地税机关已发放的发票后,方可领用;凡在国税机关已领用发票的纳税人,地税机关已发放的发票一律缴销。

23号公告规定:“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日以后需要补开发票的,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。”《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)规定纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发票,不得开具或申请代开增值税专用发票。

14、营改增后,因故需要营业税发票冲红,怎么办?

红冲业务属于营改增之前的业务,不能开具红字专用发票冲销营改增以后产生的销售额,可以向原地税机关申请退还营业税。

15、哪些纳税人可以申请代开专票?

《营业税改征增值税试点实施办法》第五十四条规定:“小规模纳税人发生应税行为,购买方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开。”

《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)规定“增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产,购买方或承租方不属于其他个人的,纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票”。

16、由哪个机关代开专票?

根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》(国家税务总局公告2016年第19号),“营业税改征增值税后由地税机关继续受理纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的申报缴税和代开增值税发票业务,以方便纳税人办税”。

《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第14号):“小规模纳税人转让其取得的不动产,不能自行开具增值税发票的,可向不动产所在地主管地税机关申请代开。”

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第16号):“其他个人出租不动产,可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。”

《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号):“小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,不能自行开具增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。”

因此,纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产应向不动产所在地的地税机关申请代开增值税发票业务;国税机关可以为跨县(市、区)提供建筑服务小规模纳税人提供异地代开业务,而且代开金额为其取得的全部价款和价外费用。

17、不得由受托代开单位代开发票的情形有哪些?

申请代开增值税专用发票;

申请代开带有抵扣功能的增值税普通发票;

申请代开货物、劳务和应税行为属于免税范围的增值税普通发票;

申请代开金额超过十万元版的增值税普通发票;

办理了税务登记的纳税人临时申请代开增值税普通发票;

跨县(市、区)提供建筑服务的纳税人申请代开增值税普通发票;

提供不动产经营租赁服务的纳税人申请代开增值税普通发票;

申请办理差额征税代开发票业务。

18、营改增试点,不可以抵扣的增值税发票的情形有哪些?

逾期认证的发票;

没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证;

用于简易计税方法计税项目、免税、集体福利和个人消费取得的发票;

不合规的增值税专用发票;

资料不全的完税凭证;

超过稽核对比期限的发票;

未按期申报抵扣的发票;

明文规定不可以抵扣的发票;

非正常损失购进的增值税发票;

辅导期一般纳税人取得的抵扣联交叉稽核比对没有返回比对结果或比对不符的发票;

营改增前发生的货物、服务、不动产采购业务的发票;

取得虚开的增值税专用发票。

19、汇总纳税金融机构如何用票?

采取汇总纳税的金融机构,省、自治区所辖地市以下分支机构可以适用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票;直辖市、计划单列市所辖区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

20、对于简易征收项目,一般纳税人可以自行开具专用发票?

从实体的角度讲,增值税简易征收是一种特殊的计税方法,简易计税方法本身并不属于不得抵扣进项税额的范围。财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,本身就是考虑纳税人的特殊情况而给予的具有“优惠性质”的安排,并没有禁止纳税人自行开具专票(小规模纳税人只能选择代开),除非财政部和国家税务总局有明确规定不得开具专用发票,

从程序的角度讲,一般纳税人增值税纳税申报表附表,一直都有简易计税开具专用发票的栏次,《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)发布了新的《本期抵扣进项税额结构明细表》,其中也列示了简易计税取得的进项税额栏次。

所以,针对简易计税项目,不管是营改增前,还是营改增后,只要财税部门没有明确禁止,都可以开具专用发票。

21、差额征税情形下如何开票?

23号公告规定:“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额 和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。”

财税〔2016〕36号附件2专门列举了以下差额征税项目不能全额开具专用发票:

1.金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的差额为销售额,不得开具增值税专用发票。

2.经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

3.试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

4.试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

22、关于不动产及相关建筑服务发票备注信息的规定?

23号公告要求涉及不动产及相关建筑服务,开具发票时录入相应的备注信息。

(1)销售不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。

(2)出租不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。

(3)提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。

23、不动产办过户发票用第几联?

根据《关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知》(税总函〔2016〕190号),纳税人销售其取得的不动产,自行开具或者税务机关代开增值税发票时,使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。

纳税人办理产权过户手续需要使用发票的,可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。

24、跨县(市、区)提供建筑服务代开发票相关政策规定有哪些?

小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,申请代开增值税专用发票的,以全部价款和价外费用扣除分包款的余额预缴税款后,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票。

小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,不能自行开具增值税普通发票申请代开的,申请代开差额前的累计金额不超过3万元(按季纳税9万元)的,免征税款。若超过,国税部门应按照扣除相应支付的分包款后的余额预缴税款后,以其取得的全部价款和价外费用为其代开增值税普通发票。

纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,应提交支付分包款的合法有效凭证,国税部门留存复印件备查。

国税部门为提供建筑服务的纳税人代开发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。

25、房地产开发企业收取预收款如何开具发票?

部分省市发布的政策操作指引支出,房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。2016年5月1日以后,为保证不影响购房者正常业务办理,允许房地产开发企业在收到预收款时,向购房者开具增值税普通发票,待正式交易完成时,对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红,收回原发票,同时开具全额的增值税发票。但是,该规定,与房地产企业的预缴制度存在一定的冲突,山东国税发布了《山东国税全面推开营改增试点政策指引(六)》规定:允许房地产开发企业在收到预收款时,向购房者开具增值税普通发票,在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票,在发票备注栏单独备注“预收款”。


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